Environ 30 000 manipulateurs en électroradiologie médicale (MERM) exercent en France, quasi-exclusivement à l'hôpital ou en clinique privée. Pourtant, un nombre croissant d'entre eux envisagent l'exercice libéral, porté par le développement de la radiologie mobile en EHPAD, en soins à domicile et en cabinet de groupe. Ce guide détaille les règles fiscales et sociales applicables en 2026, du choix du statut juridique à l'optimisation de votre rémunération nette.
Statut juridique : BNC et contraintes liées au conventionnement CPAM
L'activité libérale du MERM relève quasi-systématiquement des bénéfices non commerciaux (BNC) — soit le régime micro-BNC avec un abattement forfaitaire de 34 %, soit la déclaration contrôlée 2035 permettant de déduire les frais réels. Le régime BIC ne concerne que les activités de vente de produits, inexistantes dans la pratique courante du MERM libéral.
Concernant la forme sociétaire, la SASU classique est inaccessible pour facturer des actes en conventionné CPAM. Les règles du conventionnement médical réservent l'exercice libéral en secteur conventionné aux personnes physiques ou aux sociétés d'exercice libéral (SEL). Seules la SELURL (Société d'Exercice Libéral à Responsabilité Limitée Unipersonnelle) et la SELAS (Société d'Exercice Libéral par Actions Simplifiée) unipersonnelle sont accessibles, sous réserve de l'agrément CARPIMKO et du transfert de la convention CPAM.
| Statut | Régime fiscal | Régime social | Dividendes | Complexité |
|---|---|---|---|---|
| Micro-BNC | IR, abattement 34 % | SSI (TNS) | Non applicable | Très faible |
| EI réel BNC | IR, frais réels (2035) | SSI (TNS) | Non applicable | Faible |
| SELURL IS | IS 15 %/25 % | SSI (gérant TNS) | Règle 10 % capital — SSI ~45 % | Moyenne |
| SELAS IS | IS 15 %/25 % | Assimilé salarié | Flat tax 31,4 % sans SSI | Moyenne |
En pratique, la grande majorité des MERM libéraux débutants choisissent l'EI réel ou le micro-BNC pour leur simplicité. La bascule vers une SELAS devient pertinente au-delà de 80 000–100 000 € de CA, ou dès le départ si la stratégie ARE est envisagée.
Cotisations CARPIMKO 2026
Les MERM libéraux sont affiliés à la CARPIMKO (Caisse Autonome de Retraite et de Prévoyance des Infirmiers, Masseurs-Kinésithérapeutes, Pédicures-Podologues, Orthophonistes et Orthoptistes — qui couvre également les MERMs libéraux en tant que paramédicaux non affiliés à une caisse spécifique). Les cotisations 2026 se décomposent ainsi :
URSSAF maladie-maternité (régime PAMC)
En tant que praticien et auxiliaire médical conventionné (PAMC), le MERM libéral est soumis au régime spécifique de l'URSSAF maladie : environ 6,5 % de la rémunération conventionnelle, auxquels s'ajoutent la CSG/CRDS (9,2 %, dont 6,8 % déductibles) et les allocations familiales (~3,1 %). Ces cotisations sont calculées sur les revenus nets de l'exercice N-1 avec régularisation en N+1 — le fameux choc de régularisation que tout primo-installé doit anticiper.
Retraite complémentaire CARPIMKO
| Classe | Revenus N-2 indicatifs | Cotisation annuelle 2026 |
|---|---|---|
| A | < 13 000 € | ~700 € |
| B | 13 000 – 20 000 € | ~1 000 € |
| C | 20 000 – 29 000 € | ~1 800 € |
| D | 29 000 – 38 000 € | ~2 800 € |
| E | 38 000 – 55 000 € | ~4 200 € |
| F | 55 000 – 75 000 € | ~6 000 € |
| G | 75 000 – 100 000 € | ~7 000 € |
| H | > 100 000 € | ~7 200 € |
Ces montants sont des cotisations forfaitaires fixées selon les revenus de l'avant-dernière année (N-2). La première année d'installation, la CARPIMKO vous place en classe A ou B minimale, avant une régularisation souvent douloureuse en N+2 dès que vos revenus N sont connus. Il est impératif de provisionner 35 à 40 % de vos recettes nettes dès le premier exercice pour absorber ce rattrapage.
ASV (Avantage Social Vieillesse)
Les MERM libéraux conventionnés bénéficient de l'ASV, une cotisation retraite prise en charge aux deux tiers par l'Assurance Maladie. La fraction restant à votre charge (praticien 1/3) représente environ 400 à 700 €/an selon votre secteur et votre volume d'activité.
Cotisation invalidité-décès
La cotisation CARPIMKO invalidité-décès est forfaitaire, de l'ordre de 200 à 350 €/an. Elle ouvre droit à une rente en cas d'incapacité totale ou de décès, complément indispensable d'une prévoyance Madelin en exercice libéral.
Nomenclature CCAM et honoraires 2026
Les actes du MERM libéral sont tarifés selon la Classification Commune des Actes Médicaux (CCAM), sous la responsabilité d'un médecin radiologue prescripteur. La spécificité du MERM libéral est la radiologie mobile : se déplacer en EHPAD, en clinique de soins de suite ou à domicile pour réaliser des clichés au lit du patient. Les tarifs indicatifs 2026 pour les principaux actes réalisés en mobile :
| Acte | Code CCAM | Tarif 2026 |
|---|---|---|
| Radiographie thorax portable (1 incidence) | ZBQK002 | ~46 € |
| Radiographie thorax portable (2 incidences) | ZBQK004 | ~55 € |
| Radiographie du bassin portable | NAQK001 | ~44 € |
| Radiographie hanche portable | NAQK002 | ~50 € |
| Radiographie du rachis portable | LBQK001 | ~48 € |
| Majoration déplacement | MDI / MDE | ~10–35 € |
En pratique, un MERM libéral mobile réalise 6 à 12 actes par demi-journée de déplacement en EHPAD, pour un CA journalier de 300 à 650 €. Sur une activité à temps plein (200 jours facturables), le CA annuel se situe entre 50 000 et 100 000 €, avec une moyenne autour de 65 000–75 000 € pour un MERM démarrant en libéral.
TVA : exonération des actes thérapeutiques
Les actes de radiologie réalisés dans un cadre thérapeutique ou diagnostique sont exonérés de TVA en application de l'article 261-4-1° du CGI, qui exonère les soins dispensés aux personnes par les membres des professions médicales et paramédicales réglementées. Les MERM étant une profession paramédicale réglementée (diplôme d'État), leurs actes bénéficient de cette exonération.
En revanche, toute prestation ne relevant pas du soin thérapeutique (formations dispensées à des confrères, prestations de conseil sans acte médical, vente de matériel) serait soumise à TVA au taux de 20 %, avec application de la franchise de base de 37 500 € — seuil distinct du plafond micro-BNC de 83 600 €.
Frais déductibles spécifiques au MERM libéral
En régime réel (EI déclaration contrôlée 2035, SELURL IS ou SELAS IS), les charges suivantes sont déductibles à 100 % :
| Frais | Montant indicatif | Durée amortissement |
|---|---|---|
| Appareil de radiologie mobile (table RX portative) | 15 000 – 40 000 € | 7 – 10 ans |
| Dosimètre (badge TLD / OSL) | 300 – 800 €/an | Charge annuelle |
| Tablier plombé et protections radioprotection | 800 – 2 000 € | 5 ans |
| Chariot / valise de transport mobile | 500 – 1 500 € | 5 ans |
| Logiciel de gestion (Doctolib / agenda pro) | ~2 400 €/an | Charge annuelle |
| RC Pro (responsabilité civile professionnelle) | 400 – 900 €/an | Charge annuelle |
| Cotisation syndicale (SNMFER / AFPPE) | 100 – 300 €/an | Charge annuelle |
| Formation DPC et formations continues | 500 – 2 000 €/an | Charge annuelle |
| Indemnités kilométriques (déplacements EHPAD) | 0,529 €/km (5CV) +20 % électrique | Registre obligatoire |
| CARPIMKO retraite complémentaire (Madelin) | 700 – 7 200 €/an | Déductible en réel uniquement |
Point clé : La cotisation CARPIMKO complémentaire n'est déductible fiscalement qu'en régime réel BNC (art. 154 bis CGI). En micro-BNC, l'abattement forfaitaire de 34 % est censé couvrir l'ensemble des charges, y compris cette cotisation — ce qui la rend fiscalement invisible. Si vos cotisations CARPIMKO représentent plus de 8–10 % de votre CA, cela peut justifier à lui seul le passage au régime réel.
Les déplacements en EHPAD sont la colonne vertébrale de l'activité du MERM mobile. Tenez un registre kilométrique datémentionnant le lieu et l'objet de chaque déplacement : sans ce document, l'URSSAF et la DGFiP peuvent rejeter intégralement les indemnités kilométriques lors d'un contrôle.
Seuil micro-BNC vs réel : quand choisir ?
Le micro-BNC est gagnant tant que vos frais réels sont inférieurs à 34 % de votre CA (soit moins de 18 700 € sur un CA de 55 000 €). Au-delà de ce seuil, le régime réel vous permet de déduire davantage et réduit votre base imposable.
Pour un MERM mobile avec un appareil de radiologie amorti sur 10 ans (~2 500–4 000 €/an d'amortissement) et des frais kilométriques importants (30 000 km × 0,529 € = 15 870 €), le total annuel de charges réelles dépasse souvent 25 000–30 000 €. Le régime réel est alors systématiquement plus avantageux.
Zones sous-dotées et aides à l'installation
Comme pour les autres professions paramédicales conventionnées, les MERM libéraux peuvent bénéficier d'aides à l'installation dans les Zones de Sous-Dotation (ZSD) et les Zones d'Intervention Prioritaire (ZIP) définies par les ARS. Ces aides (indemnité d'installation, aide à l'équipement) sont non imposables et ne s'intègrent pas dans le CA déclaré à la CARPIMKO.
Par ailleurs, l'exonération d'IR au titre de la Zone France Ruralités Revitalisées (ZRR/France Ruralités, art. 44 quindecies A CGI) est applicable si votre cabinet ou zone d'exercice principal est situé dans une commune de moins de 25 000 habitants éligible. L'exonération est totale pendant 5 ans, puis dégressive sur 3 ans. C'est un levier majeur pour les MERM qui envisagent un exercice rural ou semi-rural.
Cas chiffré : micro-BNC vs EI réel à 55 000 € de CA
| Scénario | Micro-BNC | EI réel BNC |
|---|---|---|
| CA annuel | 55 000 € | 55 000 € |
| Abattement / Charges déductibles | 34 % = 18 700 € | 28 000 € (réel) |
| Bénéfice imposable | 36 300 € | 27 000 € |
| Cotisations TNS (environ) | ~14 100 € | ~11 200 € |
| IR (célibataire, 1 part) | ~4 300 € | ~2 700 € |
| Net en poche | ~22 500 €/an | ~25 500 €/an |
Dans cet exemple, le régime réel génère environ 3 000 €/an de gain net supplémentaires grâce à des charges réelles supérieures à l'abattement forfaitaire. Simulez votre propre situation avec le simulateur DansTaPoche.
Stratégie ARE + SELAS sans salaire
Si vous quittez un poste salarié à l'hôpital ou en clinique pour vous lancer en libéral, la stratégie rupture conventionnelle + SELAS sans salaire permet de cumuler l'allocation chômage (ARE) et les dividendes de votre société, sans écrêtement par France Travail.
Exemple chiffré : Thomas, MERM de 33 ans, quitte un CDI hospitalier à 35 000 € bruts annuels via rupture conventionnelle. Il crée une SELAS et développe 65 000 € de CA en radiologie mobile EHPAD la première année, sans se verser de salaire.
| Flux financier | Montant sur 18 mois |
|---|---|
| ARE (~1 480 €/mois × 18 mois) | ~26 640 € |
| Dividendes SELAS (après IS 15 % + PFU 31,4 %) | ~14 500 € |
| Total net sur 18 mois | ~41 140 € |
| Comparaison EI réel (sans ARE) | ~25 500 € |
| Différentiel en faveur de la SELAS + ARE | ~15 640 € |
Ce différentiel de près de 16 000 € sur 18 mois représente une opportunité financière significative pour tout MERM envisageant la transition vers le libéral depuis un emploi salarié. La condition sine qua non : ne se verser aucun salaire de la SELAS pendant la période de versement de l'ARE (France Travail ne prendrait en compte que le salaire, pas les dividendes).
Retraite CARPIMKO, ASV et PER
La retraite d'un MERM libéral se construit sur trois piliers :
- Retraite de base SSI : 17,75 % des revenus jusqu'à 1 PASS (47 100 €), puis 0,6 % au-delà.
- Retraite complémentaire CARPIMKO : cotisations forfaitaires par classe A à H (voir tableau ci-dessus), générant des points retraite annuels.
- ASV : l'avantage social vieillesse pris en charge à 2/3 par l'Assurance Maladie constitue un troisième filet de retraite spécifique aux conventionnés.
Ces trois piliers combinés restent inférieurs à la retraite d'un salarié à revenu équivalent. Pour combler cet écart, le Plan Épargne Retraite (PER) individuel TNS est essentiel : les versements sont déductibles dans la limite de 10 % du bénéfice imposable + 15 % de la fraction comprise entre 1 et 8 PASS, soit un plafond pouvant dépasser 10 000 €/an pour un revenu de 60 000 €. La cotisation CARPIMKO complémentaire souscrite sous contrat Madelin (art. 154 bis CGI) est déductible du même plafond en régime réel BNC.
6 pièges à éviter absolument
- Créer une SASU classique pour exercer en conventionné CPAM. La SASU ne fait pas partie des formes sociétaires autorisées pour les professions paramédicales conventionnées. Les actes facturés via une SASU seraient invalides et exposeraient à des poursuites devant la section des assurances sociales de l'Ordre. Seules les SEL (SELURL, SELAS) sont accessibles.
- Déclarer l'ASV comme revenu CARPIMKO. L'Avantage Social Vieillesse versé par l'Assurance Maladie est un complément de retraite, non un revenu d'activité. Le déclarer dans vos recettes professionnelles entraîne un double comptage : vous payeriez des cotisations CARPIMKO sur une somme déjà destinée à financer votre retraite.
- Ne pas tenir de registre kilométrique daté. Les déplacements en EHPAD sont au cœur de l'activité du MERM mobile. Sans registre précisant la date, le lieu de départ, la destination et l'objet professionnel, l'URSSAF et la DGFiP peuvent rejeter l'intégralité des indemnités kilométriques lors d'un contrôle — redressement pouvant atteindre plusieurs milliers d'euros sur 3 ans.
- Oublier que la CARPIMKO complémentaire n'est pas déductible en micro-BNC. En micro-BNC, l'abattement de 34 % est censé couvrir toutes les charges, y compris les cotisations facultatives Madelin. Si vous cotisez fortement en CARPIMKO complémentaire (>3 000 €/an), le passage au régime réel génère une économie fiscale substantielle.
- Sous-estimer le choc de régularisation URSSAF en N+1. La première année d'exercice libéral, vous payez des cotisations provisionnelles minimalistes. En N+1, l'URSSAF régularise sur vos revenus réels de N : si vous avez réalisé 55 000 € de CA, la régularisation peut atteindre 15 000–20 000 €. Provisionnez 35 à 40 % de vos recettes dès le premier jour pour ne pas être pris au dépourvu.
- Croire que la convention CPAM se transfère automatiquement à la SEL. Lorsque vous créez une SELURL ou une SELAS, la convention individuelle que vous avez signée en tant que personne physique ne se transfère pas automatiquement à la société. Vous devez demander un avenant conventionnel à la CPAM et obtenir l'agrément de la CARPIMKO. Ce délai administratif de 2 à 4 semaines doit être anticipé pour éviter une interruption de facturation.
En résumé
Le MERM libéral mobile est un statut en plein essor, porté par les besoins croissants des EHPAD et des structures de soins à domicile. Le régime micro-BNC convient pour un démarrage rapide avec peu d'investissement, mais le régime réel BNC devient rapidement plus avantageux dès lors que vous amortissez un appareil de radiologie mobile et parcourez de nombreux kilomètres. La stratégie SELAS + ARE est particulièrement efficace pour les MERM qui quittent un poste hospitalier via rupture conventionnelle. Quelle que soit votre situation, utilisez le simulateur DansTaPoche pour comparer les statuts à votre niveau de CA et optimiser votre net mensuel.